注会年报审计要绷紧职业怀疑这根弦|环球新视野

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日前，中国注册会计师协会书面约谈中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙），提示临近年报披露日承接的上市公司年报审计风险，提示注册会计师在执行相关审计业务时，严格按照审计准则的规定程序，获取充分、适当的审计证据，审慎发表审计意见。

笔者注意到，这是今年以来中注协第四次约谈会计师事务所。此前三次分别是提示境外业务占比较高的上市公司年报审计风险、房地产行业上市公司年报审计风险、可能触发股票退市条件的上市公司年报审计风险。此外，中注协还会同财政部会计司、监督评价局召开监管约谈会，对新备案首次承接上市公司2022年度财务报表审计业务的4家会计师事务所进行集体监管约谈。

做好上市公司年报审计工作，提升审计质量，对维护投资者利益，推动资本市场高质量发展具有重要意义。通过约谈提示，可以增强相关会计师事务所、注册会计师的风险意识。以2022年为例，根据中注协公布数据，当年，协会累计约谈事务所19家次，涉及上市公司22家次，通过年报审计约谈，上市公司被出具非标意见的比例高达47.62%。

约谈只是一种手段，做好上市公司年报审计工作，需要会计师事务所、注册会计师在执业过程中严格遵守执业准则规则，坚持诚信执业、审慎执业、勤勉执业，确保独立、客观、公正、规范执业，恰当发表审计意见，切实承担起中介机构责任。

首先，在执业过程中要保持应有的职业怀疑。注册会计师等在内的中介机构，被称为资本市场的“看门人”。这就要求在审计过程中，秉持客观公正、中立专业的职业操守，保持职业怀疑，有效应对舞弊风险。比如，根据中注协提示，对境外业务占比较高的上市公司年报的审计，要充分了解上市公司所面临的经营风险和管理风险，以及可能带来的财务风险；关注上市公司面临业绩压力、存在扭亏为盈等重大变化下管理层的舞弊风险。

保持应有的职业怀疑，有效识别和应对重大错报风险，有利于提高上市公司财务信息披露质量，防范财务造假。

其次，在执业过程中要保持独立性。独立性是注册会计师审计的灵魂，是会计师事务所客观公正执业的前提。《中国注册会计师协会关于做好上市公司2022年年报审计工作的通知》明确提出，“事务所在执行审计业务过程中，要确保从实质上和形式上保持独立”。

如何保持独立性？一是要提高注册会计师的职业素养，对职业持敬畏之心，并切实认识到审计独立性的重要性，在审计过程中不被外界各种因素所干扰；二是要加大对违法行为的惩罚力度，提高违法成本，让从业者不敢违法。

总之，会计师事务所、注册会计师要切实提高上市公司年报审计风险意识，审慎发表审计意见。这是提升资本市场财务信息质量的应有之义。

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